F13

 

SKATTERÄTT M.M. Del 2 (TAX LAW ETC. Part 2)

 

”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. / ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc.

 

Det oftast förekommande exemplet på särskilda straffrättsliga frågeställningar avseende moms utgörs sedan länge av så kallade ”momskaruseller” och på senare år i förening med framför allt näringspenningtvätt. / The most common example of special criminal law questions regarding VAT has for a long time been so-called ”VAT carrousels” and in later years in combination with above all commercial money laundering (also named professional money laundering).

 

Jag höll ett föredrag på Svensk Juriststämma 2001-11-14 (på Stockholmsmässan i Älvsjö – arrangör VJS) / I held a lecture at Swedish Law Meeting 2001-11-14 (at Stockholmsmässan i Älvsjö – arranger VJS). Titel: Moms och omsättningsbegreppet. Karusellen hos skatte- och ekobrottsmyndigheten (SKM och EBM). [(In English) VAT and the transaction concept. The carrousel by the tax and economic crime authorities.]

  • Se mitt föredrag. [Framsida till PM med föredrag (Front page to MEMO with the lecture); OH-bild från arrangören VJS (OH-image from the arranger VJS).] Here, you find my translation into English of this lecture.

 

Under de senaste åren, från och med 2018, har jag följt upp ämnet med ett antal artiklar. Dessa återfinns i min bok ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. – Second edition (”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. – Andra upplagan) / During the last few years, as from 2018, I have followed up the topic with a number of articles. These are to be found in my book ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. – Second edition (se / see 048Blå () under / under PFS Böcker).

  • Se även R-2024/1201, Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över betänkandet Åtgärder mot mervärdesskattebedrägerier (SOU 2024:32). För original på sv., kontakta Advokatsamfundet på/For original in Sw., contact the Bar Association on www.advokatsamfundet.se.
  • See also R-2024/1201 (In English, – translation by me), The Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over the Government’s report Measures against VAT frauds (SOU 2024:32). For original in Sw., contact the Bar Association on www.advokatsamfundet.se.

 

Baserat i första hand på nämnda bok, 048Blå, håller jag en kurs om ”momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. vid Södertörns högskola (Sh). Även R-2024/1201 ingår i materialet / In the first place based on the mentioned book, 048Blå, I am holding a course about ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. at Södertorn University (Sh). R-2024/1201 is also included in the material. Angående föreläsning och seminarium / Regarding lecture and seminar se / see PFS Utbildning Skatt, under Södertörns högskola (Sh), fr.o.m. 2021.

.

The title of the lecture and the seminar: Good governance; criminal law in relation to EU law on VAT.

  • Tips till studenter inför seminarium / Tip-offs to students before the seminar: se nedan / see below.

 

[Jag höll kursen för första gången 2022-11-30 (i IFJU:s regi) / I gave the course for the first time 2022-11-30 (with the IFJU as arranger). Då var kursbenämningen: Momsbedrägerier genom karusellhandel / The name of the course was then: VAT frauds by carrousel trading.]

 

Min förhoppning är att någon genomför ett större utredningsprojekt eller forskning angående karusellhandel, vilket är en företeelse utan någon precis definition och som jag därför benämner ett fenomen – ett som det verkar ständigt återkommande fenomen. Under tiden har jag kanske mer i artikelväg på gång som – jämte nämnda kursmaterial – även kan fungera som forskningsförberedande angående moms och karusellhandel. I hope that someone will do a larger examination project or research concerning carrousel trading, which is something without any precise definition and which I therefore denote a phenomenon – a seemingly constantly recurrent phenomenon. In the mean time, I have perhaps something more in the form of articles coming up that – together with the mentioned course material – also may function to prepare for research efforts regarding VAT and carrousel trading.

  • Tips till ämnen för uppsatsskrivning på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt / Tips on subjects to essays on the theme of ”VAT carrousels” and commercial money laundering: se nedan / see below.

 

Tips till studenter inför seminarium

Vid seminariet förväntas kursdeltagarna individuellt eller i grupp lämna synpunkter på följande frågor (varvid skriftlig inlämning dock inte krävs):

[Referenser till kapitel, avsnitt och bilaga i 048Blå.]

 

  • Förfarandemissbruk: jfr kapitlen I.-IV samt BILAGA 1. Är förfarandemissbruk inte straffbart alls eller inte straffbart i sig på temat skattebrott, t.ex. genom en ’momskarusell’? Vad gäller i förhållande till näringspenningtvätt? Kan en laglig karusellhandel förekomma enligt de särskilda reglerna om varor i skatteupplag etc.? Jfr kapitel V.
  • Är ett belopp som betecknas som mervärdesskatt (moms) i en faktura, men där fråga är om en skenfakturering, skatt beträffande skattebrott? Jfr kapitel II. och BILAGA 2.
  • Åtal brukar ofta avse både skattebrott och näringspenningtvätt. Om åtal i sådana fall inte avser bokföringsbrott, är frågan bland annat: vad krävs beträffande precision av gärningsbeskrivningen från åklagarens sida? Jfr bland annat kapitel I., avsnitt 4.
  • Om det inte redan framgår av den presentationen, nämn något om principen ne bis in idem (inte två gånger om samma fråga) och oriktig uppgift beträffande reglerna om skattetillägg och skattebrott. Jfr kapitel VI., avsnitt 7. [Frivillig fråga] Nämn i det hänseendet också något om kravet på dubbel straffbarhet och farerekvisitet för skattebrott i Sverige (jfr kapitel VI., avsnitt 7).
  • Diskutera huruvida en effektivare registreringskontroll hos Skatteverket avseende moms kan minska problemen med ’momskaruseller’. Jfr BILAGA 3.
  • I BILAGA 4 nämner jag en lucka i tullagen som kan medföra en alltför vid omfattning av rätten till avdrag för ingående moms, och beskriver att en risk därmed föreligger för oönskade upplägg. Fundera på detta i förhållande till så kallad cross invoicing, vilket berörs i kapitel IV., avsnitten 4.2, 6 och 8.1. I fall av ’momskaruseller förekommer ofta frågor om förvärv av tjänster i form av IP-telefoni (VoIP, Voice over Internet Protocol). I kapitel 7, avsnitt 4.2 tar jag upp att Sverige, i motsats till Danmark, inte införde omvänd betalningsskyldighet för VoIP. Diskutera huruvida detta kan leda till oönskad parallell rättsbildning i förhållande tull EU-rätten. Jämför i det hänseendet också nedan om kravet på prövningstillstånd i de högsta instanserna i det svenska domstolsväsendet, vilket jag tar upp i det sista kapitlet.
  • I kapitel VII., beträffande frågan från BILAGA 5 om förekomsten av en särskild ’momskommissionsregel’, gör jag – som ovan nämns – en fördjupad analys av den frågan. Därvid resonerar jag om SKV:s – och EBM:s – utredningar av ärenden om karusellhandel angående huruvida specialregeln innebär att mellanmannens beskattningsunderlag består i både värdet på hårdvaran och mjukvaran avseende elektroniska produkter, t.ex. datorer och mobiltelefoner. Fundera på huruvida det strider mot EU-rätten om moms att mellanmannen skulle bli mervärdesbeskattad även för stora internationella företags – huvudmännens – operativsystem i exempelvis in såld mobiltelefon, dvs. också för mjukvaran och inte bara för hårdvaran, dvs. endast för telefonen som levererats till kunden.
  • I kapitel VIII. tar jag upp några frågor som jag anser kvarstår efter utredningen Åtgärder mot mervärdesskattebedrägerier och dess slutbetänkande SOU 2024:32, nämligen bland annat rättssäkerhet i förevarande kontext beträffande ärenden och processer om ’momskaruseller’. Utredningen föreslog åtgärder mot ’momskaruseller’ och skulle leda till lagstiftning den 1 juli 2025 men så har inte skett. Därför föreslår jag, som ett ämne för föreläsningar och seminarier i ämnet ’momskaruseller, resonemang om rättssäkerhet särskilt angående ärenden där frågor om skattebrott och näringspenningtvätt kombineras i processerna. Diskutera till exempel följande frågor.
    • Skulle det ha orsakat problem för bedömningen av momsbedrägerier genom t.ex. ’momskaruseller’ om utredningens förslag att upphäva undantaget från skattebrott avseende muntliga uppgifter hade förverkligats? Jfr kapitlen VI. och VIII.
    • Är det sannolikt att Sveriges deltagande sedan den 1 oktober 2024 i EPPO (European Public Prosecutor’s Office) leder till minskade problem beträffande ’momskaruseller’? Jfr kapitel VI., avsnitt 7.
  • I bokens sista kapitel lämnar jag några konkluderande rättssäkerhetsaspekter i förhållande till övriga kapitel och bilagor. Detta särskilt med beaktande av momsreformen 2023, varför jag föreslår diskussioner om behovet av prejudikat i de högsta instanserna beträffande både mervärdesskatterätten och straffrätten angående ärenden om förekomsten av en särskild ’momskommissionsregel’ i Sverige. Sålunda tar jag upp som en fråga om rättssäkerhet huruvida kravet på prövningstillstånd i de högsta instanserna i det svenska domstolsväsendet kan leda till uppkomsten av en faktisk gällande rätt som strider mot EU-rätten på momsområdet.

 

I boken, 048Blå, nämner jag ibland mitt föredrag av 2001-11-14. Därför finns det tillgängligt ovan. Emellertid har ändringar skett sedan dess avseende några av de nämnda reglerna och lagarna, varför jag i översättningen av PM:et till engelska enbart har tagit med de 10 första sidorna med OH-bilderna och inget av utdragen ur lagarna. Framför allt har följande förändringar inträffat:

  • mervärdesskattelagen (1994:200) ersattes den 1 juli 2023 av mervärdesskattelagen (2023:200) och
  • skattebetalningslagen (1997:483) ersattes den 1 januari 2012 av skatteförfarandelagen (2011:1244).

 

Tips till ämnen för uppsatsskrivning på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt

 

[Luckor och uppbörd, etc.]

  • Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning, JFT 4 2024, s. 294–329. Se även DJ 20240516.
  • Luckor i lagstiftningen. Se artiklarna: Konkurrensfördelar med varuomsättningar efter momsfria omsättningar av varor i vissa lager och av finansiella tjänster, Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18); och Lucka i tullagen öppnar för ej avsett momsavdrag på grund av två olika bestämningar av vem som är beskattningsbar person, Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 17-19 (2018-08-20).
  • I JFT 5–6 2024, s. 455–496 lämnar jag ett förslag till en stor skattereform i Sverige. Beträffande momsen innebär den att problemen med ”momskaruseller” försvinner. En del av förslaget baseras på Bal 2017, Fördj.bil. 5 s. 8-13 (2017-10-18), Boxmodell för en enhetlig kapital- och fastighetsbeskattning: Yes box – alright? Förslaget förbereder dessutom för ett införande av en EU-skatt, vilket är en fråga som kan bedömas i förhållande till frågan om tiggande EU-migranter, se SMT 1 2024, s. 90-95.
  • Frågan om betydelsen av registreringskontroll för uppbörden av moms: JFT 4 2024, s. 294–329; JFT 5–6 2024, s. 455–496; Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06); JFT 4–6 2023, s. 344–378; Bal 2023, Fördj. s. 1-9 (2023-06-13); och DJ 20210505. Se även R-2024/1201, Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32. Jfr också: min doktorsavhandling (2013-04-26), s. 76 (se F10).

 

[Rättssäkerhet, etc.]

  • Frågor om den rättssäkerhetsmässiga principen ne bis in idem (inte två gånger om samma sak): JFT 5–6 2024, s. 455–496; Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06) och Bal 2025, Fördj. (2025-05-15) . Läs mer om VISSA FRÅGOR OM SVENSKA SKATTE- OCH STRAFFRÄTTSLIGA REGLER I FÖRHÅLLANDE TILL EUROPARÄTTEN, dvs. avsnitt 10.4 i min bok Skatteförfarandepraktikan, vilket ingick i materialet till min föreläsning vid Södertörns högskola 2020-12-16: Om ne bis in idem m.m. Se PFS Utbildning Skatt, under Sh 2015-2020.
  •  Kravet på dubbel straffbarhet och frågan om skattebrott i Sverige som förbrott till näringspenningtvätt – ett särskilt problem i förhållande till medlemsstater där skattebrott är ett effektbrott, inte ett farebrott som i Sverige, se Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06).
  • I samband med frågor om skattebrott och näringspenningtvätt kan fråga uppkomma om åklagarens gärningsbeskrivning på temat brottskonkurrens [jfr prop. 2013/14:121 (En effektivare kriminalisering av penningtvätt), s. 54 och 112 (www.regeringen.se)] Jfr även: DJ 20231002; och vad Sveriges advokatsamfund anför i yttrandet 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32 angående konkurrerande regler avseende försvårande av skattekontroll och bokföringsbrott, R-2024/1201. I detta sammanhang kan även frågor om förfarandemissbruk vara av intresse, jfr: Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06); JFT 4–6 2023, s. 344–378; Bal 2023, Fördj. s. 1-9 (2023-06-13); Bal 2025, Fördj. (2025-05-15); och DJ 20231127. DJ 20231127 hänvisar till DJ 20231002 och DJ 20230315, vilka i sin tur hänvisar till Momsbedrägerier av så kallad karuselltyp och NJA 2018 s. 704, SvSkT 2 2022, s. 118-130.
  • Felaktigt debiterad moms och frågor om bokföringsbrott och om konkurs och personligt betalningsansvar för delägare (företrädaransvar), Bal 2025, Fördj. (2025-05-15). Jfr även Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06).
  • Befrielse från felaktigt debiterad moms. Se följande artiklar. ”Befrielse från felaktigt debiterad moms”, DJ 20241213. DJ 20241213 är en uppföljning till: ”Felaktigt debiterad moms föranleder betalningsskyldighet – inte skattebrott  – ’karusellen’ går vidare”, DJ 20231127; och Befrielse från skatt – en nåd att stilla bedja om hos Skatteverkets huvudkontor och regeringen eller rättspröva hos HFD, Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 3-5 (2018-06-12). Befrielsefrågan reser frågor kring principen om tillträde till domstol i artikel 6 i Den Europeiska Konventionen om de mänskliga rättigheterna (Europakonventionen).

 

[Sammansatta transaktioner]

  • Frågor om sammansatta transaktioner behandlas i JFT 5 2018, s. 307–328, SvSkT 3 2020, s. 160-172, och ÖN 20200920. Ämnet utgör ett ämne i sig själv och kan också behandlas till exempel i ett sammanhang där ämnena ”Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning” (se JFT 4 2024, s. 294–329 och DJ 20240516) och ”Konkurrensfördelar med varuomsättningar efter momsfria omsättningar av varor i vissa lager och av finansiella tjänster” [se Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18)] ingår. I JFT 5 2018, s. 307–328 tar jag upp frågan om användning av juridisk semiotik inom exempelvis mervärdesskatterätten, vilket jag följde upp i SvSkT 3 2020, s. 160-172. I 035Blå (se under PFS Böcker) nämns JFT 5 2018, s. 307–328 och SvSkT 3 2020, s. 160-172 och även bl.a. Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18). 035Blå följdes upp med ÖN 20200920. Bifrågan om skatteobjektet i min doktorsavhandling, avsnitt 6.5 (se F10), nämndes också i JFT 5 2018, s. 307–328 och den artikeln, tillsammans med bl.a. SvSkT 3 2020, s. 160-172, bildade min förstudie till 035Blå.
  • Min bok Vouchrar i momshänseende (024Blå) är också av intresse i samband med sammansatta transaktioner, varvid dessutom JFT 4 2024, s. 294–329 och DJ 20240516, angående Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning, samt Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18) och Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 17-19 (2018-08-20) angående Luckor i lagstiftningen, skulle kunna vara av intresse.
  • Under F30 tar jag upp Juridik och teknologi som ett tema i samband med sammansatta transaktioner.
  • Om mitt förslag till en stor skattereform i Sverige som jag lämnar i JFT 5–6 2024, s. 455–496 genomförs, elimineras, som nämns ovan, problemen med ”momskaruseller” eftersom det innebär att en bruttoskatt ersätter bland annat momsen och företagen inte längre får en fordran på ingående moms mot staten. Oavsett om förslaget genomförs, är det viktigt att utveckla användningen av artificiell intelligens (AI) i forskningen inom skatterätten, och under F30 berör jag att AI är ett användbart verktyg för registrering av olika kategorier av företag.

 

Tip-offs to students before the seminar

At the seminar the participants are expected to individually or in group give viewpoints on the following questions (whereby it is not requested to submit those in writing):

[References to chapter, section and annex in 048Blå.]

 

  • Abusive practice: see chapters I.-IV. and ANNEX 1. Is abusive practice criminalized at all or not criminal in itself on the theme of VAT fraud by carrousel trading, i.e. by a ‘VAT carrousel’? What applies in relation to commercial money laundering (professional money laundering)? Can a legal carrousel trading exist according to the special rules on goods in tax warehouses etc.? See Chapter V.
  • Is an amount denoted as value-added tax (VAT) in an invoice, but where it is a case of fictitious invoicing, tax (Sw., ”skatt”) with regard to tax fraud? See Chapter II. and ANNEX 2.
  • Prosecution often concerns both tax fraud and commercial money laundering. If prosecution in such cases does not concern book-keeping crime, the question is inter alia: what is demanded regarding precision of the deed description from the prosecutor? See inter alia Chapter I., section 4.
  • If it is not already shown by that presentation, mention something about the principle ne bis in idem (not twice about the same cause) and erroneous information concerning the rules on tax surcharge and tax fraud (see Chapter VI., section 4). [Optional question] In that respect, also mention something about the demand on double criminality and the risk prerequisite for tax fraud in Sweden (see Chapter VI., section 7).
  • Discuss whether a more efficient registration control by the tax authority regarding VAT may decrease the problems with ‘VAT carrousels’. See ANNEX 3.
  • In ANNEX 4, I mention a gap in the Customs Act that can cause a far to vast scope of the right of deduction for input tax, and I describe a risk thereby existing of undesired arrangements. Think about this in relation to so-called cross invoicing, which is mentioned in Chapter IV., sections 4.2, 6 and 8.1. In cases of ‘VAT carrousels’, questions on cross invoicing often occur concerning acquisition of services in the form of VoIP (Voice over Internet Protocol). In Chapter IV., section 4.2, I bring up that Sweden, unlike Denmark, did not introduce reverse charge for VoIP. Discuss whether this may lead to an unwanted Swedish parallel current law in relation to the EU law. In that respect, see also below about the demand on leave to appeal in the highest instances of the Swedish judiciary system, which I bring up in the final chapter.
  • In Chapter VII., concerning the question from ANNEX 5 about the existence of a special ‘VAT commission rule’, I make – as mentioned above – a deepened analysis of that issue. Thereby, I reason about the SKV’s – and the EBM’s – investigations of matters on carrousel trading concerning whether the special rule means that the middleman’s taxable amount consists of both the value of hardware and software regarding trade of electronical products, e.g. computers or mobile phones. Contemplate whether it conflicts with the EU law about VAT that the middleman would be value-added taxed also for big international enterprises’ – the mandators’ – operating systems in for instance a sold mobile phone, i.e. for the software too, and not only for the hardware, i.e. just for the phone delivered to the customer.
  • In Chapter VIII., I bring up some questions which I consider remain after The investigation about measures to prevent VAT frauds and its final report SOU 2024:32, namely inter alia legal certainty in the present context regarding matters and proceedings on ‘VAT carrousels’. The investigation suggested measures against ‘VAT carrousels’ and was supposed to lead to legislation on 1 July, 2025 but this has not been the case. Therefore, I suggest, as a topic for lectures and seminars on the subject of ‘VAT carrousels’, reasoning about legal certainty especially concerning matters where questions of tax fraud and commercial money laundering are combined in the proceedings. Discuss for instance the following questions.
    • Would it have caused problems for the judgment of VAT frauds by e.g. ‘VAT carrousels’ if the investigation’s suggestion to revoke the exemption from tax fraud for verbal information had been realized? See chapters VI. and VIII.
    • May Sweden’s participation in the European Public Prosecutor’s Office (EPPO) since 1 October, 2024 be likely leading to decreased problems with ‘VAT carrousels’? See Chapter VI., section 7.
  • In the final chapter of this book, I give some concluding legal certainty aspects in relation to the other chapters and annexes. This especially with regard to the VAT reform of 2023, why I suggest discussions about the need of precedents in the highest instances concerning both VAT law and criminal law about the matter on the existence of a special ‘VAT commission rule’ in Sweden. Thus, I raise as a matter of legal certainty the question whether the demand on leave to appeal in the highest instances of the Swedish judiciary system might entail the emergence of an actual current law which conflicts with the EU law in the field of VAT.

 

In the book, 048Blå, I mention sometimes my lecture of 2001-11-14. Therefore, it is available above. However, alterations have been made since then concerning some of the mentioned rules and acts, why I in the translation of the MEMO into English only express the first 10 pages with the OH-images and neither of the excerpts from the acts. Above all, the following changes have occurred:

  • mervärdesskattelagen (1994:200), the VAT act, was replaced on 1 July, 2023 by mervärdesskattelagen (2023:200), the VAT act; and
  • skattebetalningslagen (1997:483), the tax payment act, was replaced on 1 January, 2012 by skatteförfarandelagen (2011:1244), the Taxation Procedure Act.

 

Tips on subjects to essays on the theme of ”VAT carrousels” and commercial money laundering

 

[Gaps and collection, etc.]

  • Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation, JFT 4 2024, pp. 294–329. See also DJ 20240516.
  • Gaps in the legislation. See articles: Competition advantages with transactions of goods after VAT free
    transactions of goods in certain warehouses and of financial services, Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18); and Gap in the customs act opening for unintended VAT deduction due to two different determinations of who is a taxable person, Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 17-19 (2018-08-20).
  • In JFT 5–6 2024, s. 455–496, I submit A proposal for a great tax reform in Sweden. Concerning the VAT it means that the problems with ”VAT carrousels” disappear. One part of the proposal is based on Bal 2017, Fördj.bil. 5 s. 8-13 (2017-10-18), A box model for a uniform capital and real property taxation: Yes box – alright? Furthermore, the proposal is preparing for an introduction of an EU tax, which is a question that can be judged in relation to the matter of begging EU migrants, see SMT 1 2024, pp. 90-95.
  • The question about the importance of registration control for the collection of VAT: see articles JFT 4 2024, pp. 294–329; JFT 5–6 2024, pp 455–496; Bal 2024, Fördj. pp. 1-11 (2024-05-06); JFT 4–6 2023, pp. 344–378; Bal 2023, Fördj. pp. 1-9 (2023-06-13); and DJ 20210505. See also R-2024/1201, The Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32. See too: my doctor’s thesis (2013-04-26), p. 79 (see F10).

 

[Legal certainty, etc.]

  • Questions about the principle of legal certainty ne bis in idem (not twice about the same question): see articles JFT 5–6 2024, pp. 455–496; Bal 2024, Fördj. pp. 1-11 (2024-05-06); and Bal 2025, Fördj. (2025-05-15). Read more about CERTAIN QUESTIONS ABOUT SWEDISH TAX AND CRIMINAL RULES IN RELATION TO THE EUROPEAN LAW, i.e. section 10.4 in my book Skatteförfarandepraktikan (The Taxation procedure), which was included in the material to my lecture at Södertörn University on 2020-12-16: About ne bis in idem etc. See PFS Utbildning Skatt, under Sh 2015-2020.
  • The demand on double criminality and the question of tax fraud in Sweden as a for crime to commercial money laundering – a special problem in relation to involved Member States where tax fraud is an effect crime, not a risk crime like in Sweden, Bal 2024, Fördj. pp. 1-11 (2024-05-06).
  • In connection with questions on tax fraud and commercial money laundering can a question arise about the prosecutor’s deed description on the theme of concurrence of crimes [see the Government’s bill (prop.) 2013/14:121, En effektivare kriminalisering av penningtvätt (A more effective criminalization of money laundering), pp. 54 and 112 (www.regeringen.se)]. See also: DJ 20231002 and what the Swedish Bar Association mention in its considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32 about competition of rules regarding evasion of tax inspection and Book-keeping crime, R-2024/1201. Also questions about abusive practice, can be of interest in this context, see: Bal 2024, Fördj. pp. 1-11 (2024-05-06); JFT 4–6 2023, pp. 344–378; Bal 2023, Fördj. pp. 1-9 (2023-06-13); Bal 2025, Fördj. (2025-05-15); and DJ 20231127. DJ 20231127 refers to articles DJ 20231002 and DJ 20230315, which in their turn refer to the article VAT frauds of so-called carrousel type and NJA 2018 p. 704, SvSkT 2 2022, s. 118-130.
  • Falsely charged VAT and questions about Book-keeping crime and about bankruptcy and personal liability of payment for partners, Bal 2025, Fördj. (2025-05-15). See also Bal 2024, Fördj. pp. 1-11 (2024-05-06).
  • Release from falsely charged VAT. See the following articles. Release from falsely charged VAT, DJ 20241213. DJ 20241213 is a follow-up to: Falsely charged VAT causes liability of payment – not tax fraud – the ’carrousel’ goes on, DJ 20231127; and Release from tax – a mercy to peacefully pray for at the SKV’s head office and the Government or as a law trial by the HFD, Bal 2018, Fördj.bil. 3 pp. 3-5 (2018-06-12). The question on release give rise to issues about the principle of access to courts according to article 6 of the European Convention on Human Rights (the European Convention).

 

[Composite transaktions]

  • Questions on composite transactions are treated in articles JFT 5 2018, pp. 307–328, SvSkT 3 2020, pp. 160-172 and ÖN 20200920. The subject constitutes a subject in itself and can also be treated for example in a context where the subjects ”Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation” (see above, JFT 4 2024, pp. 294–329 and DJ 20240516) and ”Competition advantages with transactions of goods after VAT free transactions of goods in certain warehouses and of financial services” [see Bal 2018, Fördj.bil. 1 pp. 3-10 (2018-01-18)] are included. In JFT 5 2018, s. 307–328, I bring up the question about using legal semiotics within for instance the VAT law, which I followed up in SvSkT 3 2020, s. 160-172. In my book 038Blå (see under PFS Böcker), JFT 5 2018, pp. 307–328 and SvSkT 3 2020, s. 160-172 are mentioned and also inter alia Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18). The book 038Blå was followed up with ÖN 20200920. The side issue about the tax object in my doctor’s thesis, section 6.5 (see F10), was also mentioned in JFT 5 2018, s. 307–328 and that article, together with inter alia SvSkT 3 2020, pp. 160-172, formed part of my preliminary study to the book 038Blå.
  • My book Vouchrar i momshänseende (Vouchers with respect of VAT), 024Blå (only in Swedish), is also of interest in connection with composite transactions, whereby furthermore JFT 4 2024, pp. 294–329 and DJ 20240516, concerning Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation, and Bal 2018, Fördj.bil. 1 pp. 3-10 (2018-01-18) and Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 17-19 (2018-08-20), concerning Gaps in the legislation, might be of interest.
  • Under F30, I bring up Law and Technology as a theme in connection with composite transactions.
  • If my proposal for a great tax reform in Sweden which I submit in JFT 5–6 2024, pp. 455–496 is introduced, the problems with ”VAT carrousels” will be, as above-mentioned, eliminated since a gross tax will replace inter alia the VAT and the enterprises will not have a claim for input tax against the State anymore. Regardless of whether the proposal will be introduced, it is important to develop the use of artificial intelligence (AI) in the research within the tax law and under F30 I mention that AI is a useful tool for registration of different categories of enterprises.

 

Kommentar till tipsen / Commentary to the tips

 

Jag baserar, som ovan nämns, kursen vid Sh om ”momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. i första hand på boken 048Blå (), ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. – Second edition (”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. – Andra upplagan), och på R-2024/1201, dvs. Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32 / I base, as above-mentioned, the course at Sh about ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. in the first place on the book 048Blå, ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc., and on R-2024/1201, i.e. the Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32.

De som väljer att skriva om något av ämnena ovan på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt m.m. skulle kunna ha stöd av boken 048Blå i sitt arbete, och följande översikt av vilka kapitel och bilagor i boken som motsvarar vissa av artiklarna ovan / Those who choose to write about the above-mentioned subjects on the theme of ”VAT carrousels and commercial money laundering etc. might use the book 048Blå as support for the work by the following overview of chapters and annex in the book corresponding to some of the articles above:

  • Kapitel I / Chapter I – SvSkT 2 2022, s. 118-130
  • Kapitel II / Chapter II – Bal 2023, Fördj. s. 1-9 (2023-06-13)
  • Kapitel III / Chapter III – DJ 20231002
  • Kapitel IV / Chapter IV – JFT 4–6 2023, s. 344–378
  • Kapitel V / Chapter V – Bal 2018, Fördj.bil. 1 s. 3-10 (2018-01-18)
  • Kapitel VI / Chapter VI – Bal 2024, Fördj. s. 1-11 (2024-05-06)
  • Kapitel VII / Chapter VII – JFT 4 2024, pp. 294–329
  • BILAGA 1 / ANNEX 1 – DJ 20230315
  • BILAGA 2 / ANNEX 2 – DJ 20231127
  • BILAGA 3 / ANNEX 3 – DJ 20210505
  • BILAGA 4 / ANNEX 4 – Bal 2018, Fördj.bil. 3 s. 17-19 (2018-08-20)
  • BILAGA 5 / ANNEX 5 –  DJ 20240516
  • CONCLUSIONS – SOME LEGAL CERTAINTY ASPECTS

 

Continued work and research

In addition to 048Blå (), I have written JFT 4 2025, pp. 261–294 (available under Artiklar – with an interpretation into English too ), where I take a broader perspective of the legal certainty issue by bringing up the phenomenon of an actual current law invoked by the tax authority and the prosecutors concerning not only ’VAT carrousels’ and the special ’VAT commission rule’ mentioned in the article expressed in Chapter VII [Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning – en jämförelse av gamla och nya mervärdesskattelagen i Sverige (Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation – a comparison of the old end the new VAT act in Sweden)], published in JFT 4 2024, pp. 294-329, but also about VAT regarding manning in the fields of health care and social care.

Furthermore, I have written JFT 5-6 2025, pp. 355-372, which also might be of interest for students and researchers aiming to write about the subject of ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. In that article, I reason about the role of the defence lawyer in that context and also about a lawyer’s role as receiver in bankruptcy.

In addition to my articles in JFT 4 2024, pp. 294–329 and JFT 4 2025, pp. 261–294, I have written yet another article on the topic of legal certainty, namely Karusellhandelsmålen i Sverige kräver en förändring i god advokatsed (Cases of carrousel trading in Sweden demand an alteration in generally accepted legal practice), published in JFT 5-6 2025, pp. 355-372.

See also under PFS Böcker info about my supplement to 048Blå in 049Blå (), “VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. – Supplement on further research (”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. – supplement om vidare forskning), where students and researchers find my ideas for essays or further research on the subject of ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc.

Thus, I hope that students and researchers may find some ideas in the articles and 049Blå for essays or further research about ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. As I said at my lecture of 21 November, 2025 at Södertörn University, the subject in question has existed long before Sweden entered the EU and will probably last for yet another couple of decades.