F13

 

SKATTERÄTT M.M. Del 2 (TAX LAW ETC. Part 2)

 

”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. / ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc.

 

Det oftast förekommande exemplet på särskilda straffrättsliga frågeställningar avseende moms utgörs sedan länge av så kallade ”momskaruseller” och på senare år i förening med framför allt näringspenningtvätt. / The most common example of special criminal law questions regarding VAT has for a long time been so-called ”VAT carrousels” and in later years in combination with above all commercial money laundering (also named professional money laundering).

 

Jag höll ett föredrag på Svensk Juriststämma 2001-11-14 (på Stockholmsmässan i Älvsjö – arrangör VJS) / I held a lecture at Swedish Law Meeting 2001-11-14 (at Stockholmsmässan i Älvsjö – arranger VJS). Titel: Moms och omsättningsbegreppet. Karusellen hos skatte- och ekobrottsmyndigheten (SKM och EBM). [(In English) VAT and the transaction concept. The carrousel by the tax and economic crime authorities.]

• Se mitt föredrag. [Framsida till PM med föredrag (Front page to MEMO with the lecture); OH-bild från arrangören VJS (OH-image from the arranger VJS).]
• Here you find my translation into English of this lecture.

 

Under de senaste åren, från och med 2018, har jag följt upp ämnet med ett antal artiklar. Dessa återfinns i min bok ”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. (046Blå). Info om boken finns under denna länk.

Se även:

• JFT 4 2024, s. 294–329 – Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning – en jämförelse av gamla och nya mervärdesskattelagen i Sverige (=artikel 010 nedan).
• R-2024/1201, Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över betänkandet Åtgärder mot mervärdesskattebedrägerier (SOU 2024:32). För original på sv., kontakta Advokatsamfundet på/For original in Sw., contact the Bar Association on www.advokatsamfundet.se.

 

During the last few years, as from 2018, I have followed up the topic with a number of articles. These are to be found in my book ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. (047Blå). Info about the book is to be found under this link.

See also:

• JFT 4 2024, pp. 294–329 – Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation – a comparison of the old and the new VAT act in Sweden (=article 010 below).
• R-2024/1201 (In English, translation by Björn Forssén), The Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over the Government’s report Measures against VAT frauds (SOU 2024:32). For original in Sw., contact the Bar Association on www.advokatsamfundet.se.

 

Baserat på nämnda bok, 046Blå, håller jag en kurs om ”momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m. Även JFT 4 2024, s. 294–329 och R-2024/1201 ingår i materialet / Based on the mentioned book, 047Blå, I am holding a course about ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc. JFT 4 2024, pp. 294–329 and R-2024/1201 are also included in the material. Se angående föreläsning och seminarium / See regarding lecture and seminar Material FÖ SEM mm.

The title of the lecture and the seminar: Good governance; criminal law in relation to EU law on VAT.

• Tips till studenter inför seminarium / Tip-offs to students before the seminar: se nedan / see below.

 

[Jag höll kursen för första gången 2022-11-30 (i IFJU:s regi) / I gave the course for the first time 2022-11-30 (with the IFJU as arranger). Då var kursbenämningen: Momsbedrägerier genom karusellhandel / The name of the course was then: VAT frauds by carrousel trading.]

 

Min förhoppning är att någon genomför ett större utredningsprojekt eller forskning angående karusellhandel, vilket är en företeelse utan någon precis definition och som jag därför benämner ett fenomen – ett som det verkar ständigt återkommande fenomen. Under tiden har jag kanske mer i artikelväg på gång som – jämte nämnda kursmaterial – även kan fungera som forskningsförberedande angående moms och karusellhandel. I hope that someone will do a larger examination project or research concerning carrousel trading, which is something without any precise definition and which I therefore denote a phenomenon – a seemingly constantly recurrent phenomenon. In the mean time, I have perhaps something more in the form of articles coming up that – together with the mentioned course material – also may function to prepare for research efforts regarding VAT and carrousel trading.

• Tips till ämnen för uppsatsskrivning på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt / Tips on subjects to essays on the theme of ”VAT carrousels” and commercial money laundering: se nedan / see below.

 

Tips till studenter inför seminarium

Vid seminariet förväntas kursdeltagarna individuellt eller i grupp lämna synpunkter på följande frågor (varvid skriftlig inlämning dock inte krävs):

[Referenser till kapitel, avsnitt och bilaga i 046Blå.]

 

• Förfarandemissbruk: jfr kapitlen I.-IV samt BILAGA 1. Är förfarandemissbruk inte straffbart alls eller inte straffbart i sig på temat skattebrott? Vad gäller i förhållande till näringspenningtvätt? Kan en laglig karusellhandel förekomma enligt de särskilda reglerna om varor i skatteupplag etc.? Jfr kapitel V.
• Är ett belopp som betecknas som mervärdesskatt (moms) i en faktura, men där fråga är om en skenfakturering, skatt beträffande skattebrott (jfr kapitel II. och BILAGA 2) respektive beträffande personligt betalningsansvar för en juridisk persons momsskuld bestående i för hög överskjutande ingående moms (jfr kapitel II., avsnitten 6 och 8 samt kapitel VI., avsnitt 2)?
• Åtal brukar ofta avse både skattebrott och näringspenningtvätt. Om åtal i sådana fall inte avser bokföringsbrott, är frågan bland annat: vad krävs beträffande precision av gärningsbeskrivningen från åklagarens sida? Jfr bland annat kapitel I.; avsnitt 4.
• Kan en effektivare registreringskontroll av Skatteverket avseende moms minska problemen med karusellhandel? Jfr BILAGA 3.
• Nämn några problem för bedömningen av momsbedrägerier genom till exempel karusellhandel med förslaget i SOU 2023:49 om att upphäva undantaget från skattebrott för muntliga uppgifter. Jfr kapitel VI.
• Om det inte redan framgår av redogörelser enligt ovan, kan även något nämnas om principen ne bis in idem (inte två gånger om samma sak) och oriktig uppgift i reglerna om skattetillägg respektive skattebrott (jfr kapitel VI., avsnitt 4) respektive om kravet på dubbel straffbarhet och farerekvisitet för skattebrott i Sverige (jfr kapitel VI., avsnitt 7).
• Nämn något om Sveriges deltagande i Europeiska åklagarmyndigheten (Eppo) kan förväntas minska problemen med karusellhandel. Jfr kapitel VI., avsnitt 7.
• I BILAGA 4 nämner jag en lucka i tullagen som kan medföra en alltför vid omfattning av rätten till avdrag för ingående moms, och beskriver att en risk därmed föreligger för oönskade upplägg (se nedan hela artikeln motsvarande BILAGA 4, dvs. artikel 020). Fundera på detta i förhållande till så kallad cross invoicing, vilket berörs i kapitel IV., avsnitten 4.2, 6 och 8.1. Räcker det med att åtgärder från lagstiftaren avseende momslagen? Behövs åtgärder också i tullagen eller i EU-rätten för att stävja fenomenet med ”momskaruseller”? Borde utredningen SOU 2020:13, Att kriminalisera överträdelser av EU-förordningar, behandlas tillsammans med frågor om ”momskaruseller” och förslaget om att upphäva undantaget från skattebrott för muntliga uppgifter? Jfr kapitel IV., avsnitten 4.2 och 8.2 och kapitel VI., avsnitt 6 samt även kapitel I., avsnitt 4. I fall med ”momskaruseller” förekommer ofta frågor om cross invoicing beträffande förvärv av tjänster i form av VoIP (Voice over Internet Protocol). I kapitel IV, avsnitt 4.2 tar jag upp att Sverige, i motsats till Danmark, inte införde omvänd betalningsskyldighet för VoIP. Diskutera om detta kan leda till en oönskad parallell rättsbildning beträffande moms och brott i sammanhanget.
• I BILAGA 5 berör jag att den för momsen särskilda förmedlingsregeln 6:7 har ersatts i nya mervärdesskattelagen från 2023 med mellanmansregler från EU:s mervärdesskattedirektiv avseende varor och tjänster, och att det bör få konsekvenser för den i sammanhanget komplexa frågeställningen om licenser i förening med varor såsom datorer och mobiltelefoner. Jag återkommer då till ett föredrag som jag höll 2001, där jag nämnde att 6:7 ofta var en fråga i samband med ”momskarusellerna”. Diskutera detta något.
• I sistnämnda hänseende, se även separat artikel: JFT 4 2024, s. 294–329 – Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning – en jämförelse av gamla och nya mervärdesskattelagen i Sverige.

 

I boken, 046Blå, nämner jag ibland mitt föredrag av 2001-11-14. Därför finns det tillgängligt ovan. Emellertid har ändringar skett sedan dess avseende några av de nämnda reglerna och lagarna, varför jag i översättningen av PM:et till engelska enbart har tagit med de 10 första sidorna med OH-bilderna och inget av utdragen ur lagarna. Framför allt har följande förändringar inträffat:

• mervärdesskattelagen (1994:200) ersattes den 1 juli 2023 av mervärdesskattelagen (2023:200) och
• skattebetalningslagen (1997:483) ersattes den 1 januari 2012 av skatteförfarandelagen (2011:1244).

 

Tips till ämnen för uppsatsskrivning på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt

 

[Luckor och uppbörd, etc.]

• Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning, artikel 010. Se även artikel 020.
• Luckor i lagstiftningen. Se artiklarna: Konkurrensfördelar med varuomsättningar efter momsfria omsättningar av varor i vissa lager och av finansiella tjänster, artikel 030; och Lucka i tullagen öppnar för ej avsett momsavdrag på grund av två olika bestämningar av vem som är beskattningsbar person, artikel 040.
• I artikel artikel 050, lämnar jag ett förslag till en stor skattereform i Sverige. Beträffande momsen innebär den att problemen med ”momskaruseller” försvinner. En del av förslaget baseras på min artikel 060, Boxmodell för en enhetlig kapital- och fastighetsbeskattning: Yes box – alright? Förslaget förbereder dessutom för ett införande av en EU-skatt, vilket är en fråga som kan bedömas i förhållande till frågan om tiggande EU-migranter, artikel 070.
• Frågan om betydelsen av registreringskontroll för uppbörden av moms: artikel 010; artikel 050; artikel 080; artikel 090; artikel 100; och artikel 110. Se även R-2024/1201, Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32. Jfr också: min doktorsavhandling (2013-04-26), s. 76.

 

[Rättssäkerhet, etc.]

• Frågor om den rättssäkerhetsmässiga principen ne bis in idem (inte två gånger om samma sak): artikel 050; artikel 080; och artikel 120. Läs mer om VISSA FRÅGOR OM SVENSKA SKATTE- OCH STRAFFRÄTTSLIGA REGLER I FÖRHÅLLANDE TILL EUROPARÄTTEN, dvs. avsnitt 10.4 i min bok Skatteförfarandepraktikan, vilket ingick i materialet till min föreläsning vid Södertörns högskola 2020-12-16: Om ne bis in idem m.m.
• Kravet på dubbel straffbarhet och frågan om skattebrott i Sverige som förbrott till näringspenningtvätt – ett särskilt problem i förhållande till medlemsstater där skattebrott är ett effektbrott, inte ett farebrott som i Sverige, artikel 080.
• I samband med frågor om skattebrott och näringspenningtvätt kan fråga uppkomma om åklagarens gärningsbeskrivning på temat brottskonkurrens [jfr prop. 2013/14:121 (En effektivare kriminalisering av penningtvätt), s. 54 och 112 (www.regeringen.se)] Jfr även: artikel 130; och vad Sveriges advokatsamfund anför i yttrandet 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32 angående konkurrerande regler avseende försvårande av skattekontroll och bokföringsbrott, R-2024/1201. I detta sammanhang kan även frågor om förfarandemissbruk vara av intresse, jfr: artikel 080; artikel 090; artikel 100; artikel 120; och artikel 140. Artikel 140 hänvisar till artikel 130 och artikel 150, vilka i sin tur hänvisar till artikel 160.
• Felaktigt debiterad moms och frågor om bokföringsbrott och om konkurs och personligt betalningsansvar för delägare (företrädaransvar), artikel 120. Jfr även artikel 080.
• Befrielse från felaktigt debiterad moms. Se följande artiklar. ”Befrielse från felaktigt debiterad moms”, artikel 170. Artikel 170 är en uppföljning till: ”Felaktigt debiterad moms föranleder betalningsskyldighet – inte skattebrott  – ’karusellen’ går vidare”, artikel 140; och Befrielse från skatt – en nåd att stilla bedja om hos Skatteverkets huvudkontor och regeringen eller rättspröva hos HFD, artikel 180. Befrielsefrågan reser frågor kring principen om tillträde till domstol i artikel 6 i Den Europeiska Konventionen om de mänskliga rättigheterna (Europakonventionen).

 

[Sammansatta transaktioner]

• Frågor om sammansatta transaktioner behandlas i artikel 190, artikel 200, och artikel 210. Ämnet utgör ett ämne i sig själv och kan också behandlas till exempel i ett sammanhang där ämnena ”Mellanmän och frågor om karusellhandel respektive vinstmarginalbeskattning” (se ovan artikel 010 och artikel 020) och ”Konkurrensfördelar med varuomsättningar efter momsfria omsättningar av varor i vissa lager och av finansiella tjänster” (se ovan artikel 030) ingår. I artikel 190 tar jag upp frågan om användning av juridisk semiotik inom exempelvis mervärdesskatterätten, vilket jag följde upp i artikel 200. I min bok 035Blå (se under PFS Böcker) nämns artikel 190 och artikel 200 och även bl.a. artikel 030. Boken 035Blå följdes upp med artikel 210. Bifrågan om skatteobjektet i min doktorsavhandling, avsnitt 6.5, nämndes också i artikel 190 och den artikeln, tillsammans med bl.a. artikel 200, bildade min förstudie till boken 035Blå.

 

Tip-offs to students before the seminar

At the seminar the participants are expected to individually or in group give viewpoints on the following questions (whereby it is not requested to submit those in writing):

[References to chapter, section and annex in 047Blå.]

 

• Abusive practice: see chapters I.-IV and ANNEX 1. Is abusive practice criminalized at all or not criminal in itself on the theme of tax fraud? What applies in relation to commercial money laundering (professional money laundering)? Can a legal carrousel trading exist according to the special rules on goods in tax warehouses etc.? See Chapter V.
• Is an amount denoted as value-added tax (VAT) in an invoice, but where it is a case of fictitious invoicing, tax (Sw., ”skatt”) concerning tax fraud (see Chapter II. and ANNEX 2) and concerning personal responsibility of payment for a legal person’s VAT debt consisting of a too high excess input tax (see Chapter II., sections 6 and 8 and Chapter VI., section 2)?
• Prosecution often concerns both tax fraud and commercial money laundering. If prosecution in such cases does not concern book-keeping crime, the question is inter alia: what is demanded regarding precision of the deed description from the prosecutor? See inter alia Chapter I.; section 4.
• Can a more efficient registration control by the tax authority regarding VAT decrease the problems with carrousel trading? See ANNEX 3.
• Mention some problems for the judgment of VAT frauds by for example carrousel trading with the proposal in SOU 2023:49 about revoking the exemption from tax fraud for verbal information. See Chapter VI.
• If it is not already shown by accounting according to above, may also something be mentioned about the principle ne bis in idem (not twice about the same cause) and erroneous information in the rules on tax surcharge and tax fraud (see Chapter VI., section 4) and about the demand on double criminality and the risk prerequisite for tax fraud in Swedeen (see Chapter VI., section 7).
• Mention something about whether Sweden’s participation in the European Public Prosecutor’s Office (EPPO) can be expected to lead to decreasing problems with carrousel trading. See Chapter VI., section 7.
• In ANNEX 4, I mention a gap in the Customs Act that can cause a far to vast scope of the right of deduction for input tax, and I describe a risk thereby existing of undesired arrangements (see below the whole article corresponding to ANNEX 4, i.e. article 020). Think about this in relation to so-called cross invoicing, which is mentioned in Chapter IV., sections 4.2, 6 and 8.1. Is it sufficient with measures by the legislator regarding the VAT act? Is it also necessary with measures in the Customs Act or in the EU law to suppress the phenomenon with ”VAT carrousels”? Should the investigation SOU 2020:13, Att kriminalisera överträdelser av EU-förordningar, To criminalize transgressions of EU-regulations, be treated together with questions about ”VAT carrousels” and the proposal to revoke the exemption from tax fraud for verbal information? See Chapter IV., sections 4.2 and 8.2 and Chapter VI., section 6 and also Chapter I., section 4. In cases of ”VAT carrousels”, questions on cross invoicing often occur concerning acquisition of services in the form of VoIP (Voice over Internet Protocol). In Chapter IV., section 4.2, I bring up that Sweden, unlike Denmark, did not introduce reverse charge for VoIP. Discuss whether this may lead to an unwanted parallel current law concerning VAT and crime in the context.
• In ANNEX 5 is to be found an article where I mention that the for VAT purposes special intermediation rule 6:7 has been replaced in the new VAT act of 2023 by rules on intermediation from the EU:s VAT Directive regarding goods and services, and that it should lead to consequences for the in the context complex question about licenses in combination with goods like computers and mobile phones. Then, I come back to a lecture that I held in 2001, where I mentioned that 6:7 often was a question in connection with ”VAT carrousels”. Discuss somewhat about this.
• In the last-mentioned respect, see also separate article: JFT 4 2024, pp. 294–329 – Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation – a comparison of the old and the new VAT act in Sweden.

 

In the book, 047Blå, I mention sometimes my lecture of 2001-11-14. Therefore, it is available above. However, alterations have been made since then concerning some of the mentioned rules and acts, why I in the translation of the MEMO into English only express the first 10 pages with the OH-images and neither of the excerpts from the acts. Above all, the following changes have occurred:

• mervärdesskattelagen (1994:200), the VAT act, was replaced on 1 July, 2023 by mervärdesskattelagen (2023:200), the VAT act; and
• skattebetalningslagen (1997:483), the tax payment act, was replaced on 1 January, 2012 by skatteförfarandelagen (2011:1244), the Taxation Procedure Act.

 

Tips on subjects to essays on the theme of ”VAT carrousels” and commercial money laundering

 

[Gaps and collection, etc.]

• Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation, article 010. See also article 020.
• Gaps in the legislation. See articles: Competition advantages with transactions of goods after VAT free
  transactions of goods in certain warehouses and of financial services, article 030; and Gap in the customs act opening for unintended VAT deduction due to two different determinations of who is a taxable person, article 040.
• In article 050, I submit A proposal for a great tax reform in Sweden. Concerning the VAT it means that the problems with ”VAT carrousels” disappear. One part of the proposal is based on my article 060, A box model for a uniform capital and real property taxation: Yes box – alright? Furthermore, the proposal is preparing for an introduction of an EU tax, which is a question that can be judged in relation to the matter of begging EU migrants, article 070.
• The question about the importance of registration control for the collection of VAT: article 010; article 050; article 080; article 090; article 100; and article 110. See also R-2024/1201, The Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32. See too: my doctor’s thesis (2013-04-26), p. 79.

 

[Legal certainty, etc.]

• Questions about the principle of legal certainty ne bis in idem (not twice about the same question): article 050; article 080; and article 120. Read more about CERTAIN QUESTIONS ABOUT SWEDISH TAX AND CRIMINAL RULES IN RELATION TO THE EUROPEAN LAW, i.e. section 10.4 in my book Skatteförfarandepraktikan (The Taxation procedure), which was included in the material to my lecture at Södertörn University on 2020-12-16: About ne bis in idem etc.
• The demand on double criminality and the question of tax fraud in Sweden as a for crime to commercial money laundering – a special problem in relation to involved Member States where tax fraud is an effect crime, not a risk crime like in Sweden, article 080.
• In connection with questions on tax fraud and commercial money laundering can a question arise about the prosecutor’s deed description on the theme of concurrence of crimes [see the Government’s bill (prop.) 2013/14:121, En effektivare kriminalisering av penningtvätt (A more effective criminalization of money laundering), pp. 54 and 112 (www.regeringen.se)]. See also: article 130 and what the Swedish Bar Association mention in its considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32 about competition of rules regarding evasion of tax inspection and Book-keeping crime, R-2024/1201. Also questions about abusive practice, can be of interest in this context, see: article 080; article 090; article 100; article 120; and article 140. Article 140 refers to article 130 and article 150, which in their turn refer to article 160.
• Falsely charged VAT and questions about Book-keeping crime and about bankruptcy and personal liability of payment for partners, article 120. See also article 080.
• Release from falsely charged VAT. See the following articles. Release from falsely charged VAT, article 170. Article 170 is a follow-up to: Falsely charged VAT causes liability of payment – not tax fraud – the ’carrousel’ goes on, article 140; and Release from tax – a mercy to peacefully pray for at the SKV’s head office and the Government or as a law trial by the HFD, article 180. The question on release give rise to issues about the principle of access to courts according to article 6 of the European Convention on Human Rights (the European Convention).

 

[Composite transaktions]

• Questions on composite transactions are treated in article 190, article 200 and article 210. The subject constitutes a subject in itself and can also be treated for example in a context where the subjects ”Middlemen and questions about carrousel trading and profit margin taxation” (see above, article 010 and article 020) and ”Competition advantages with transactions of goods after VAT free
  transactions of goods in certain warehouses and of financial services” (see above, article 030) are included. In article 190, I bring up the question about using legal semiotics within for instance the VAT law, which I followed up in article 200. In my book 038Blå (see under PFS Böcker), article 190 and article 200 are mentioned and also inter alia article 030. The book 038Blå was followed up with article 210. The side issue about the tax object in my doctor’s thesis, section 6.5, was also mentioned in article 190 and that article, together with inter alia article 200, formed part of my preliminary study to the book 038Blå.

 

Kommentar till tipsen / Commentary to the tips

 

Jag baserar, som ovan nämns, kursen på boken 046Blå, ”Momskaruseller” samt näringspenningtvätt, m.m., och på JFT 4 2024, s. 294–329 och R-2024/1201, dvs. Sveriges advokatsamfunds yttrande av 2024-11-15 till Finansdepartementet över SOU 2024:32 / I base, as above-mentioned, the course on the book 047Blå, ”VAT carrousels” and commercial money laundering, etc., and on JFT 4 2024, pp. 294–329 and R-2024/1201, i.e. the Swedish Bar Association’s considerations of 2024-11-15 to the Department of Finance over SOU 2024:32.

De som väljer att skriva om något av ämnena ovan på temat ”momskaruseller” och näringspenningtvätt m.m. skulle kunna ha stöd av boken 046Blå i sitt arbete, och följande översikt av vilka kapitel och bilagor i boken som motsvarar vissa av artiklarna ovan / Those who choose to write about the above-mentioned subjects on the theme of ”VAT carrousels and commercial money laundering etc. might use the book 047Blå as support for the work by the following overview of chapters and annex in the book corresponding to some of the articles above:

• Kapitel I / Chapter I – artikel 160 / article 160
• Kapitel II / Chapter II – artikel 100 / article 100
• Kapitel III / Chapter III – artikel 130 / article 130
• Kapitel IV / Chapter IV – artikel 090 / article 090
• Kapitel V / Chapter V – artikel 030 / article 030
• Kapitel VI / Chapter VI – artikel 080 / article 080
• BILAGA 1 / ANNEX 1 – artikel 150 / article 150
• BILAGA 2 / ANNEX 2 – artikel 140 / article 140
• BILAGA 3 / ANNEX 3 – artikel 110 / article 110
• BILAGA 4 / ANNEX 4 – Utdrag ur avsnitt 5.2 i Avdelning III i boken 045Blå / Excerpt from section 5.2 in Part III of the book 044Blå (se under / see under PFS Böcker). Artikel 040 täcker hela avsnittet i fråga. / Article 040 covers the whole of the section in question.
• BILAGA 5 / ANNEX 5 – artikel 020 / article 020

 

Genom att numreringen av artiklarna sker i steg om 10 kan författaren bygga en struktur utifrån några av artiklarna 010–210 och sedan fylla ut med nummer däremellan. / By numbering the articles in steps of 10, the author can build a structure by starting out from some of the articles 010–210 and thereafter fill up with numbers in between. Författaren kan på så sätt numrera även exempelvis JFT 4 2024, s. 294–329 och R-2024/1201. / In this way, the author can also number for example JFT 4 2024, pp. 294 – 329 and R-2024/1201.